一、問：完善固定資產加速折舊政策的背景是什么？
答：當前，制約制造業(yè)投資的關鍵問題是企業(yè)資金緊張。今年以來，制造業(yè)投資增速有所下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉型升級。在此情況下，需要盡快為制造業(yè)注入流動性，促進技術革新、產業(yè)升級，向中高端水平邁進。為此，國務院決定，進一步完善固定資產加速折舊政策。通過進一步完善固定資產和研發(fā)儀器設備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調動企業(yè)提高設備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。這是一項既利當前、更惠長遠的重大舉措，對于提高傳統(tǒng)產業(yè)競爭力，增強經濟發(fā)展后勁和活力，實現(xiàn)提質增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，促進就業(yè)，完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系等都具有重要意義。
二、問：完善固定資產加速折舊政策有哪些主要內容？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）的規(guī)定，完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有如下內容：
1、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進的固定資產，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
2、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
3、對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
三、問：為貫徹落實國務院完善固定資產加速折舊政策，國家稅務總局采取了哪些措施？
答：國務院決定實施完善固定資產加速折舊政策后，為貫徹落實國務院的政策精神，使有關政策內容盡快落地，10月20日，稅務總局與財政部聯(lián)合發(fā)布了《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號），就有關政策的具體內容作出明確。為解決具體操作管理問題， 11月14日，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號），就貫徹落實具體征管問題作出了詳細規(guī)定。在稅務總局門戶網(wǎng)站及其他媒體對加速折舊政策及管理問題進行了宣傳解讀。此外，還專門對納稅申報表的相關內容進行了修訂。下一步，稅務總局還將不斷進行宣傳、培訓，做好后續(xù)管理工作，加強各地政策落實督導，確保優(yōu)惠政策落實到位。
四、問：為何選擇六大行業(yè)實施完善加速折舊政策？
答：此次的加速折舊政策選擇了生物藥品制造業(yè)、專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)，主要是考慮這些行業(yè)都是國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興產業(yè)。按照《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，到2015年戰(zhàn)略性新興產業(yè)增加值占國內生產總值比重將達到8%左右，這些行業(yè)在國民經濟體系中影響大，對產業(yè)結構升級、節(jié)能減排、提高人民健康水平、增加就業(yè)等帶動作用明顯。通過實施加速折舊政策，能夠直接或間接帶動固定資產投資的大幅增長，加速產業(yè)升級，促進經濟平穩(wěn)增長和產業(yè)結構進一步優(yōu)化。
另外，國家有關部門將根據(jù)此項優(yōu)惠政策實施情況，適時擴大或調整加速折舊企業(yè)所得稅政策適用的行業(yè)范圍。
五、問：六大行業(yè)按照什么標準進行劃分？
答：為增強稅收優(yōu)惠政策的確定性，公告規(guī)定，六大行業(yè)具體按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》執(zhí)行。今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。
六、問：六大行業(yè)企業(yè)享受加速折舊政策的口徑是什么？
答：享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策的六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。
為使這項優(yōu)惠政策真正落實到國家鼓勵的行業(yè)企業(yè)，考慮到企業(yè)多業(yè)經營的情況，在認定六大行業(yè)企業(yè)時，使用收入指標來界定。在實際執(zhí)行中，應注意以下幾點：第一，收入口徑為收入總額，引用了《企業(yè)所得稅法》第六條所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發(fā)歧義。第二，在計算時應使用固定資產開始用于生產經營當年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產經營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡便可行，應以固定資產開始用于生產經營當年的數(shù)據(jù)為準，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。
七、問：六大行業(yè)企業(yè)享受固定資產加速折舊政策的固定資產范圍是什么？
答：此次完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產”的范圍，包括以下幾項：
1、房屋、建筑物；
2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備；
3、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；
4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；
5、電子設備。
八、問：加速折舊政策對小型微利企業(yè)有特別優(yōu)惠嗎？
答：有。加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產共用儀器、設備的情況，公告特別規(guī)定，對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。
九、問：享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的標準是什么？
答：此次加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；
2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
十、問：新購進的固定資產如何理解？
答：這里“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產，即包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產。固定資產的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進”是指：以貨幣購進的固定資產和自行建造的固定資產?？紤]到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。
十一、問：新購進固定資產的時間點如何把握？
答：新購進的固定資產，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。
企業(yè)自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。
十二、問：稅法規(guī)定與會計處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策？
答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
十三、問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務機關審批嗎？
答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務機關審批，而是實行事后備案管理?？偂⒎謾C構匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構享受加速折舊政策的，由其總機構向其所在地主管稅務機關備案。
為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。
十四、問：預繳申報時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎？
答：為使政策及時落地，企業(yè)在預繳時就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調整。
為了便于稅務機關能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預繳申報時，應報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》。
十五、問：企業(yè)享受加速折舊政策是否會對企業(yè)應享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠產生影響？
答：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。
應注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知>》（國稅發(fā)[2008]116號）、《財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
十六、問：新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受？
答：企業(yè)的資產如果既符合本公告的規(guī)定，又符合國稅發(fā)[2009]81號文件的規(guī)定，以及符合《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）中相關加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經選擇，不得改變。
十七、問：企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，能否享受新的折舊政策？
答：新政策規(guī)定對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產的原始成本，不是折余價值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產。本著有利于企業(yè)的原則，對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，稅收上已經作為固定資產進行處理的，其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性在計算應納稅所得額時扣除。
